quinta-feira, 10 de maio de 2012

AUDITORIA NO IMOBILIZADO

Imobilizado: representam as aplicações de recursos em bens instrumentais que servem de meios para que a entidade alcance seus objetivos. Os bens materiais sofrem depreciação, os bens imateriais (programas de computador) sofrem amortização e jazidas e minas sofrem exaustão. Ex: Imóveis, máquinas e equipamentos, veículos, móveis e utensílios, computadores, software, etc. 
As contas do Imobilizado devem estar de acordo com os controles patrimoniais da empresa. Caso tais controles sejam inexistentes deve-se manter planilha comprovando as despesas de depreciação e amortização contabilizadas, bem como, através de visualização do Razão Contábil, verificar se estão corretos os lançamentos de aquisição do imobilizado e se nas vendas foram baixadas as depreciações e o custo contábil dos bens vendidos.  
Principais erros:

-        não existe relatório do ativo imobilizado
-        relatório não bate com a contabilidade
-        bens do ativo imobilizado contabilizado como despesas para diminuir IRPJ e CSLL
-        despesas contabilizadas no ativo imobilizado para melhorar o resultado
-        contabilização no imobilizado sem documentação hábil
-        contabilização sem a dedução do crédito do ICMS
-        bem constante no balanço, porém está obsoleto, não está de posse da empresa
-        taxas de depreciação incorretas ( a menor ou a maior)
-        bens totalmente depreciados continuam sendo indevidamente depreciados
-        bens vendidos não são baixados a depreciação e o valor original 
Documentos a serem solicitados

-        razão contábil de todas as contas do imobilizado, e a partir do razão selecionar as principais aquisições e solicitar a referida documentação para análise
-        relatório do ativo imobilizado para verificar se os saldos batem com a contabilidade;
-        documentos para conferência
-        se for o caso, fazer inspeção do imobilizado adquirido 
Procedimentos de auditoria - verificações

-        Fazer testes de movimentação do imobilizado, ou seja, verificar se as aquisições e as baixas  estão em conformidade com os documentos; neste procedimento o Auditor deverá solicitar o razão contábil de 01.01 a 31.12, com a movimentação das aquisições e  baixas do imobilizado e por amostragem averiguar os valores mais representativos. Caso o razão contábil esteja contabilizado por totais mensais oriundos do sistema de controle do ativo imobilizado, solicitar razão analítico desse sistema para efetuar a conferência com os documentos; 
-        Verificar por amostragem se a empresa  está baixando corretamente o custo e a depreciação dos bens vendidos. Exemplo, na venda de um veículo deverá haver necessariamente a baixa  na conta  veículos, do valor que o veículo adquirido, e na conta de depreciação de veículos, do valor já depreciado relativamente ao bem vendido;
-        Como papel de trabalho do Ativo Imobilizado o Auditor poderá fazer um resumo contendo: saldo inicial em 01/01 + aquisições – baixas = saldo em 31/12 e fazer a referência com o razão contábil ou razão analítico do sistema de controle do ativo imobilizado, no qual estão  feitas as análises; 
-        Através do sistema de controle do Ativo Imobilizado, por amostragem, verificar  se a empresa está depreciando os bens em conformidade com a Instrução Normativa 162/98 e 130/99. O RIR/99 trata das depreciações nos seus artigos 305 a 323; 
-        Verificar  se os totais das depreciações  constantes no  sistema de controle do Ativo Imobilizado “batem” com  o valor registrado na contabilidade; 
         
           Lembrar que  a depreciação calculada a menor em um ano, não poderá ser compensada no ano seguinte, isto porque, a empresa deve observar as taxas anuais máximas de depreciação, conforme a legislação. Exemplificando:  No ano de 2002, um automóvel é depreciado a taxa de 10% ao ano,  em 2003 poderá ser depreciado no máximo à  taxa de 20% ao ano, a qual é permitida pela legislação,  não podendo ser depreciado a 30% ao ano. Caso utilize a taxa 30% ao ano, em uma fiscalização o fisco considerará indedutível a depreciação superior a taxa de 20%.

-        Se a empresa não possuir Controle do Ativo fixo, no mínimo deverá manter planilhas alternativas para comprovar as despesas com depreciação, senão as depreciações poderão ser glosadas pelo fisco; 
-        Demonstrar em papéis de trabalho as análises efetuadas sobre as contas do Ativo Imobilizado;  
-        Verificar se a empresa está aproveitando o crédito de ICMS sobre as aquisições do Imobilizado,  na proporção mensal de 1/48, e lançando o valor líquido no  Ativo Imobilizado ( valor do produto menos o ICMS); 
No exemplo abaixo, movimentação global do ativo imobilizado, o qual deverá constar de papel de trabalho do auditor. Como exemplo, na conta máquinas e equipamentos, no valor de R$ 100.000,00 pelo razão contábil ou pelo próprio razão do controle do ativo imobilizado, o auditor deverá solicitar e verificar a documentação inerente e assim sucessivamente para as demais contas relevantes*. 
*como no exemplo abaixo, a conta outros imobilizados não deverá ser analisada, pois as aquisições de R$ 563,00 no período é irrelevante. 




Saldo em




Saldo em
Descrição
31.12.02
Adições
Ref.
Baixas
Transf.
31.12.03









Terrenos


100.000




100.000
Construções e Benfeitorias
89.632
5.462
G1-1.1


95.094
Benfeitorias


78.567




78.567
Instalações]


10.525




10.525
Máquinas e Equipamentos
574.977
100.000
G1-1.2


674.977
Móveis e utensílios

7.900




7.900
Ferramentas

25.000




25.000
Computadores e Periféricos
64.569
23.816
G1-1.3


88.385
Software


20.000
18.397
G1-1.4


38.397
Veículos


126.446
50.000
G1-1.5
13.110

163.336
Benfeitorias em Proprid.arrendadas
15.969




15.969
Marcas, direitos e Patentes
13.692




13.692
Outros Imobilizados

14.318
563
NA


14.881
Sub-Total
1.141.595




1.326.723

















0









Total
1.141.595
198.238

13.110
0
1.326.723
Fonte- Portal de auditoria

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